周鳳群

摘要：現金流量表作為企業對外報送的基礎財務報表之一，對資產負債表與利潤表提供的財務信息進行補充完善，財務報表使用者可以通過分析現金流量表來衡量和評價企業的資金支付能力、資金周轉能力以及資金的償債能力，分析當前現金流以及運營能力來預測未來現金流量的狀況，為財務報表使用者做出的各種財務決策提供強而有力的支持與****。因此，現金流量表的編制對財務報表使用者來說變得尤其重要�，F金流量表的構成大體上分為三部分，即經營活動、投資活動、籌資活動。一般企業的投資活動與籌資活動業務相對于經營活動業務較少，可以采用直接法編制；經營活動相對比較繁瑣復雜，也令大多數財務人頭痛。本文在分析現金流量表的編制時主要是針對復雜業務的經營活動產生的現金流量而言。

關鍵字：經營活動、現金流量、直接法、間接法

一、現金流量表的概念及作用

現金與現金等價物指的是企業持有的庫存現金與可隨時支付且不受限制的存款、其他貨幣資金，以及持有的期限短（一般自購買日起不超過三個月）、流動性強、風險小、易于轉變為確定金額的短期投資，如國庫券、短期債券等�，F金流量表是指在一定的會計期間內，企業的現金與現金等價物的收入和支出情況�，F金流量表中現金和現金等價物應當視為是一個整體，其中現金流入與流出之間的轉換，以及現金流入或流出與現金等價物的流入或者流出之間的轉換，不產生現金流量。如企業從銀行取出現金作為備用金，并未造成現金流入或者流出企業；用銀行存款購買三個月到期的債券，未造成現金與現金等價物流出或者流入企業，因此，也不構成現金流量。

現金流量表的記賬基礎與資產負債表和利潤表記賬基礎有所差別，現金流量表的記賬基礎不是權責發生制，而是收付實現制�，F金流量表能夠反映出企業的資金情況，使財務報表使用者能夠清楚的認識到企業資金流動情況，以及企業是否具備償債能力，資金周轉是否正常，是否可能影響企業的經營能力，為財務報表使用者做出的財務決策提供強有力的支持保障，從而做出正確的決策。

二、現金流量表的編制方法

直接法編制現金流量表是從營業收入為起點，直接調增或調減與經營活動有關的項目變動情況，因此對分析與經營活動相關的現金流量的來源與用途有益；間接法編制現金流量表是從凈利潤開始，將相關業務的現金流入流出調整為以收付實現制下的現金流入流出，并剔除投資和籌資活動的影響，將凈利潤調整為經營活動產生的現金流量凈額，從而有利于使財務報表使用者了解凈利潤和經營活動產生的現金流量凈額之間的差異是如何形成的，通過對現金流量表的分析來分析凈利潤的質量高低。因此，企業會計準則要求企業在編制現金流量表時應采用直接法，并在附注中披露以凈利潤為起點調整為經營活動產生的現金流量的信息。

（一）直接法

直接法編制主要是企業根據現金與現金等價物實際發生數直接分析填列�，F金流量表需要根據不同的業務活動的性質及內容進行分析填列，主要涉及以下三大部分：

1、經營活動產生的現金流量

除去投資活動與籌資活動產生的現金流量外，均屬于經營活動產生的現金流量。不同的企業由不同的行業特點，因此經營活動內容也會千差萬別，在填制該部分內容時，企業應當根據本公司實際的行業特點分析填列。

2、投資活動產生的現金流量

投資活動主要是企業長期資產的購建或處置，主要包括持有期限在一年或者一個營業周期以上的固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等。同樣的，不同的行業有不同的特點，在填列時應當根據本行業特點填列。購建長期資產時產生的支付給職工的及為職工支付的現金、計入長期資產價值的相關稅費、應當資本化的利息費用均屬于投資活動。

3、籌資活動產生的現金流量

引起企業的債務結構、資本結構發生變化的活動屬于籌資活動。比如說企業向股東發行股票募集資金、向銀行借款等活動都是籌資活動，由這些活動產生的股利分配、利息費用應列入與籌資活動相關的現金流量。

（二）間接法

間接法編制主要是從凈利潤開始，以收付實現制為記賬基礎，對凈利潤進行增減調整，調整的內容主要是不涉及現金收支的收入、費用、營業外收支、經營性應收應付項目。采用間接法編制，主要是對以下四大類進行調整填列：

1、不涉及現金支付的費用

資產減值準備是指當期發生的減值扣除本期轉回的金額，由于資產減值準備并不涉及現金及現金等價物的支付，不會影響經營活動的現金流量，在調整時需要將在計算凈利潤時扣除的資產減值準備加回。由于稅法和會計在核算資產減值準備上存在差異，因此會產生遞延所得資產或者遞延所得稅負債，遞延所得稅資產的減少和遞延所得稅負債的增加會導致凈利潤的減少，在調整凈利潤時，需將遞延所得稅資產的減少或遞延所得稅負債的增加調增凈利潤。同理可知，遞延所得稅資產增加和遞延所得稅負債減少均應當調減凈利潤。固定資產折舊、無形資產攤銷在發生時計入管理費用、銷售費用，也未涉及現金支付，不影響現金流量表，在調整時同樣需要加回。長期待攤費用只有在**初發生時才涉及現金，在后續攤銷中，轉入期間費用，同樣未涉及現金支付，在調整時應在凈利潤的基礎上加回。

2、不涉及現金收到的收益

不涉及現金收到的營業外收入或者是其他收益，在收到時增加了凈利潤，因此在調整凈利潤時需將收到的不涉及現金的收益調減。

3、不屬于經營活動的損益

調整不屬于經營活動的損益主要包括固定資產處置或者報廢的損益、處置無形資產的損益、公允價值變動的損益、不包括經營活動產生的財務費用以及投資損益。以上項目如果屬于損失，在發生時調減了凈利潤，調整時**應當在凈利潤的基礎上加回；如果屬于收益，在發生時調增了凈利潤，調整時**應當在凈利潤的基礎上減去。

4、經營性應收應付項目的變動情況。

經營性應收項目主要包括應收賬款、應收票據、其他應收款等與經營活動有關的部分，經營性應收項目增加，則營業收入增加，同時凈利潤也增加，但是形成的是應收款項，并不是現金，因此經營性應收項目增加時，應調減凈利潤；同理，經營性應收項目減少時，需調增凈利潤。

經營性應付項目主要包括應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款等與經營活動有關的部分，經營性應付項目增加，導致成本增加，利潤減少，但是并未涉及現金，因此在調整時應調增凈利潤，反之，其減少時，應調減凈利潤。

在編制時還需注意分析存貨項目的增減變動情況，以及存貨變動的業務性質，是否屬于經營活動。如果存貨的增減變動與經營活動的相關，存貨項目的增加可能涉及現金的減少或者應付項目的增加，存貨項目的減少可能涉及營業成本的增加，因未涉及現金與現金等價物，在調整凈利潤時存貨增加應按照存貨增加數額來調減凈利潤，反之則相應調增凈利潤。

參考文獻

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[3]      張志鳳，東奧會計學在線編著《2018年注冊會計師考試應試指導及全真模擬測試.會計》北京：北京科學技術出版社，2018.4